معيار المحاسبة الدولي 36 ( الانخفاض في قيمة الاصول) : Impairment Of Assets 36

☑• هدف المعيار : التأكد من عدم تسجيل الاصول بقمية تزيد عن مبلغها القابل للاسترداد(العادلة) فلو كانت الاصول مسجلة بقيمة (الدفترية) تزيد عن الاسترداد يتم الاعتراف بخسارة وتدني في قيمة الاصول وتكوين مجمع لخسارة الانخفاض والعكس يتم عكس المجمع في حالة ارتفاع قيمة التدني .

☑• مصطلحات ذات علاقة :

1.1 القيمة المسجلة بالدفاترCarrying Amount (الدفترية) هو المبلغ الذي يظهر بالصافي في قائمة المركز المالي (التكلفة  - الاهلاك).
2.1 القيمة القابلة للاسترداد Revocable Amount : هي قيمة الاصل ايهما اعلي ( ((العادلة – مصاريف البيع )) أو القيمة قيد الاستعمال.
3.1 القيمة قيد الاستعمالValue in Use : القيمة الدفترية للاصل بالاضافة الي قيمة الخردة.
4.1 القيمة العادلة Fair Value : قيمة الاصل في سوق نشط بين أطراف راغبة ومطلعة  مطروحا منها تكاليف البيع.
5.1 خسارة أنخفاض القيمة Impairment Loss : أنخفاض القيمة القابلة للاسترداد عن القيمة الدفترية.
6.1 أستعادة التدني : أرتفاع قيمة الاصل عن قيمة التدني للسنة الماضية.

☑• متي يتم عمل تقييم أختبار تدني لقيمة الاصول : اذا ظهر لديك مؤشرات داخلية ( الاصول العير ملموسة وخاصة الشهرة يجب تقيمييها سنويا وعمل اختبار التدني) والمؤشرات الخارجية (مثل التغير البيئة الاقتصادية او السياسية او النقدية التي تعمل بها المنشأة) .

☑• ماهي الاجراءات المتخذة لعمل أختبار التدني :

1.1 أحتساب القيمة القابلة للاسترداد ومقارنتها مع القيمة الدفترية لاحتساب قيمة التدني ان وجدت.
2.1 أحتساب القيمة القابلة للاسترداد ( العادلة أو قيد الاستعمال ايهما اعلي).
3.1 أحتساب القيمة العادلة (العادلة – مصاريف بيع الاصل).
4.1 أحتساب القيمة قيد الاستعمال ( الدفترية + الخردة).
5.1 أحستساب قيمة أستعادة التدني بشرط ان لاتزيد مكاسب الاستعادة عن قيمة التدني السايق او ان لاتزيد القيمة الدفترية عن القيمة القابة للاسترداد اذا بم يكن هناك تدني سابق .


☑• مثـــال :

1.1 ظهرت قيمة ألة في دفاتر الشركة الاهلية في 31/12/2013 حيث تكلفتها التاريخية 75,000 دينار ومجمع اهلاكها 25,000 دينار. 
1.2 تلقت الشركة عرض شراء الالة من شركة المجد ب 33,000 وقدرت قيمة تفكيك وبيع الالة ي 4,000 دينار.
1.3قدر العمل الانتاجي المتبقي 6 سنوات والقيمة قيد الاستعمال 32,000 دينار .
المطلوب تحديد خسارة التدني أن وجدت والمعالجة المحاسبية .

☑الحل :
القيمة الدفترية (75,000 – 25,000) = 50,000 د
القيمة العادلة (33,000 – 4,000 ) = 29,000 د
القيمة قيد الاستعمال 32,000 د
أذن القيمة القابلة للاسترداد ( 29,000 او 32,000 ايهما اعلي ) = 32,000 قيد الاستعمال اعلي
اذن خسارة التدني ( 50,000 – 32,000)  = 18,000 د

18,000 من ح / خسارة تدني الالة (حساب قائمة دخل)
18,000 الي ح / مجمع تدني الاصول (حساب ميزانية)

بأستخدام نفس المثال السابق أفترض في 31/12/2014
كانت القيمة العادلة 80,000 ومصاريف تفكيك الالة وبيعها 5,000 يتحملها المشتري

الحل :☑
القيمة الدفترية ( 75,000 – 30,000) =بافتراض 45,000 د
القيمة العادلة 80,000 د لانطرح منها 5,000 بسبب ان المشتري سيتحملها.
القيمة قيد الاستعمال كما هي 32,000 د
أذن القيمة القابلة للاسترداد ( 80,000 او 32,000 ايهما اعلي ) = 80,000 القيمة العادلة اعلي
اذن مكاسب اخنبارالتدني ( 80,000 – 45,000)  = 35,000 د مكاسب اختبار التدني
في هذه الحالة 35,000 اعلي من 18,000 خسارة التدني لايعترف الا بالمكاسب التي تغطي التدني السابق 18,000

18,000 من  ح / مجمع التدني (حساب ميزانية)
18,000 ح / مكاسب استعادة التدني (حساب قائمة دخل ).


للمزيد نرجو مراجعه كتاب خبير المعايير الدولية  من الصفحة ٢٢٧ الي الصفحة ٢٥٤